Associate(联营企业)
【定义】：联营企业的典型股权比例是20～50%之间，但还是要以投资方对被投资方的实际影响力来判断，满足以下任何一个，都可以被视为关联方关系：
- Representation of board directors 指派董事
- Participation in policy making 参与决策
- Material transaction 重大交易
- Interchange of managerial personnel 互派管理人员
- Technological dependency 技术依赖
如果不小心买了，接下来，投了以后要怎么记账？(假设持股比例为30%)
用Equity Method方式进行B/S表合并, 其实就是母公司BS的一个科目而已。
- One-line consolidation:
在投资方的BS上，就“Investment in Associated”一栏；而PL上就“investment income”一栏。并且，收益要按持股比例计算，例如，被投公司赚了1RMB，其中0.3RMB可以归属于控股公司。 - Recognize the cost of investment at inception:咦，1里说的BS价格怎么记？按照投资成本来计，即腾讯爸爸掏了多少钱买了摩拜单车的30％股份。
- Share the results of investee:儿子努力赚到钱了，那在腾讯爸爸账户里的“投资（联营企业／儿子）”那边，自然账面也会水涨船高。但怎么涨？光有营业额是不靠谱的，腾讯爸爸看“净利润”，“净利润”，“净利润”！儿子净利润为100亿的话，爸爸可以拿走30亿，其BS上“投资（联合企业／儿子）”科目也相应＋30亿！！，PL上科目也记＋30亿！！！！
- Decrease in the investment when dividend from investee declared：如果儿子年底财大气粗要分红了，本来钱可以留下来自我增值的，但是一份红，它就只是cash而已，所以爸爸账面上要减掉响应的分红金额。比如，儿子宣布我要分红100亿，爸爸占30%股份，所以可以拿走30亿 → 爸爸账面上“投资（联合企业／儿子）”就要相应的－30亿。那PL呢？因为PL已经反映了净利润了，所以只是BS上cash＋30亿。
- The carrying amount of investment in the B/S：简单来说，BS上记的金额＝初期投资成本cost of investment＋（累计儿子净利润－累计儿子宣布分红金额）＊爸爸所持股份＋固定资产溢价部分。（lEC上貌似有扣除固定资产的溢价部分）
Equity Method的注意点！！
- 投资成本cost of investment 也被称为 consideration（对价），你盘它所要付出的价格，一般而言对价>被盘公司的公允价格Fair Value。而这个差额，被称之为Goodwill商誉，日语叫啥？跟我读，のれん・暖簾。
- 商誉是不可以识别的资产，无影无踪，仅仅遗存与人类社会的共同感知而已，所以不能摊销（因为你也不知道摊销年限多少呀），但是要至少每年做减值测试。
- 那这个Goodwill怎么计算？关系如下：
Consideration=GOODWILL+Fair Value of NET Identifiable Assets
⇆ = GOODWILL + FV Appreciation + BV of Net identifiable Assets - BTW, BV of Net identifiable Assets =
BV OF Net Identifiable assets + FV Apprication – 被盘公司自己的goodwill－Liability. - 网络摘图, 关系大概如下：
– ※溢价收购产生的goodwill，不会单独列出来，都是在BS上是一坨。
– ※盘别人都是以FV来谈价格，但是被盘的却是以BV来计算自己的净利润的。因此，控股公司要讲BV口径的净利润调整为自己可以接受的FV标准的净利润来计，分享真正的净利润（别给老子算少咯）。现金股利没有fv和bv一说，更多的是在固定资产，比如PP&E，intangible asset和inventory中。
1. PP&E多了：additional appreciation
2. Intangible asset溢了：additional amortization
3. Inventory多了：additional COGS
– ※Transaction with associates（关联方交易）：爸爸儿子之间的交易，就无需向外界说了。按照投资比例剔除儿子share result中的unrealized profits。
1. 爸爸卖给儿子，叫做downstream
2. 儿子卖给爸爸，叫做upstream
– ※Fair value option（这部分没读懂）：儿子也可以用FV来记账，只适用于上市公司。
– US GAAP: 允许任何公司用Equity Method，按照FV计算
– IFRS: 只允许基金公司，风投，公募基金等使用这个fair value option
– 一旦这个option执行，就无法撤销（irrevocable）。
– FV价值的变动进入PL表（所谓的FV变动，就是账面盈亏哇，就是unrealized G/L进入PL，含み損益）
Associate-Impairment 关联方投资的资产减值！！
- IFRS规定要有事儿（loss events），US GAAP没特别规定，但是要减值测试，但是goodwill不单独测试，而是投资整体进行评价。
- IFRS减值判断标准： Carrying Value > Recoverable Amount (账面价格 跟 仅此一个的成本 做比较)
- GAAP减值判断标准： Carrying Value > Fair Value(账面价格 跟 再买一个的陈本 做比较)
- IFRS和GAAP的减值impairment都计入PL，但是都不允许！不允许！回转！，即使FV回升。
哦啦，去上个厕所。